Como bien dice el titulo de este blog, el concepto de depreciación, va directamente relacionado con reconocer el desgaste que tienen cada uno de los activos fijos adquiridos por la empresa, considerando que estos no son adquiridos para su reventa, muy por el contrario, son adquiridos para ser utilizados en cada una de las funciones que realice la empresa, lo que resulta en que se mantengan siendo parte de la misma un largo plazo, por lo tanto su «gasto» se debe distribuir en una medida de tiempo 0 de consumo determinado por la empresa, una institución pública o un especialista externo.
Debido a lo anterior, es que no contamos con un criterio único para medir la depreciación o más bien la vida útil de un activo, siendo está adaptable a la realidad de la empresa, sus actividades y cualquier otra indicación que interactúe con los activos fijos de la empresa.
Depreciación Tributaria
Es la que por Ley se debe utilizar, al menos para el cálculo de impuestos, ya que está indicada por el ente fiscalizador, el Servicio de Impuestos Internos, la cual es expresada en años útiles, mismo plazo que se puede utilizar con su equivalencia en meses o días, logrando el mismo plazo de vida útil final, clasificada por el tipo de activo y la industria.
Para el proceso de determinación de la renta líquida imponible de las empresas que declaran su renta efectiva en base a contabilidad, procede rebajar como gasto una cuota anual por concepto de depreciación de los bienes físicos del activo fijo inmovilizado, a contar de la fecha desde que son utilizados en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo. El porcentaje o cuota correspondiente al período, dirá relación con los años de vida útil de los bienes que, mediante normas generales fija la Dirección del Servicio de Impuestos Internos. Sin embargo, la norma consagra el derecho opcional que tiene el contribuyente, para aplicar una depreciación acelerada, entendiendo por tal, aquella que resulte de fijar a los bienes físicos del activo inmovilizado, una vida útil equivalente a un tercio de la fijada por el Servicio de Impuestos Internos.
Conceptos a conocer sobre la Depreciación Tributaria
- La depreciación aplica a los bienes de capital, es decir, a aquellos activos fijos utilizados por la empresa para el proceso de generar ingresos, como maquinaria, vehículos, edificios, equipos computacionales, etc.
- La depreciación tributaria en Chile generalmente se calcula utilizando el método de Depreciación Lineal, donde se distribuye el costo de adquisición del bien a lo largo de su vida útil estimada. Cada año, la empresa puede deducir una parte del valor de ese bien (porcentaje anual) de su renta líquida imponible.
- El Servicio de Impuestos Internos establece una vida útil mínima para diferentes tipos de bienes de capital. La empresa puede aplicar la depreciación solo si el bien se encuentra dentro de los límites de vida útil establecidos. Por ejemplo, para equipos de computación, la vida útil puede ser de 4 años, mientras que para edificios puede ser de 50 años.
- Según la normativa tributaria, las tasas de depreciación varían dependiendo del tipo de activo. Las tasas son establecidas por el Servicio de Impuestos Internos y reflejan la vida útil estimada de los bienes.
- Existen ciertos límites y condiciones en cuanto al monto y tipo de bienes que pueden ser depreciados, así como los plazos dentro de los cuales la depreciación debe realizarse.
- La depreciación reduce la base imponible de la empresa, lo que genera una disminución en la cantidad de impuestos a pagar. Esta deducción es importante para las empresas, ya que puede mejorar su flujo de caja al reducir el monto de impuestos que deben cancelar.
Tipos de Depreciación
La depreciación tributaria está basada en años de vida útil, los cuales fueron fijados por la administración tributaria mediante la Resolución Ex. N° 43 de 2002 . En esta resolución se establece una nómina de bienes según su actividad, y en el caso que existan bienes que no se comprendan en forma genérica o expresamente, será el propio contribuyente, en principio, quien deberá fijarle la vida útil a dichos bienes, asimilándolos a aquellos que tenga las mismas características o sean similares. Si lo anterior no es posible, el contribuyente deberá solicitar al Servicio de Impuestos Internos, que se le fije la vida útil a los citados bienes.
Los contribuyentes podrán acceder siempre y cuando cumplan los requisitos para ello, a éstos 4 tipos de depreciación:
- Depreciación normal:
Esta depreciación es de carácter general, todos los contribuyentes pueden sujetar sus bienes a este régimen. Esta depreciación no distingue si se trata de bienes nuevos o usados o de pequeñas, medianas o grandes empresas, solo requiere que se trate de una empresa que determine su renta efectiva según contabilidad completa . - Depreciación acelerada con reducción de la vida útil a un tercio:
La depreciación acelerada, permite reducir la vida útil normal a un tercio, obteniendo una depreciación que triplica su monto. Para optar por este tipo de depreciación, la ley exige que se trate de bienes nuevo o importados y que su vida útil no sea inferior a 3 años. - Depreciación acelerada bienes inservibles:
Este tipo de depreciación corresponde a la que se puede aplicar a los bienes que se encuentren como inservibles, a los cuales podrá aumentarse al doble la depreciación correspondiente. De acuerdo con el Oficio N° 364 de 2021, el Servicio señaló que el aumento de la depreciación por bienes que se han hecho inservibles para la empresa procede tanto respecto de la depreciación normal, como de la acelerada. - Depreciación acelerada con reducción de la vida útil a un décimo:
Este tipo de depreciación está dirigido para las pequeñas y medianas empresas, cuyo promedio anual de ingresos del giro sea igual o inferior a 100.000 UF en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que comience la utilización del bien. Si la empresa tuviera una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se calculará considerando los ejercicios de existencia efectiva. - Depreciación instantánea:
Las pymes acogidas al régimen del Artículo 14 D N°3 LIR Artículo 14 D N°8 LIR no deben aplicar depreciaciones, ya que si el activo fijo se encuentra totalmente pagado se debe aplicar depreciación instantánea.
Considerar que cuando los bienes terminen su período de depreciación quedarán valorizados para efectos tributarios en un peso. Valor que solo tiene propósitos de control, y no quedará sometido a las normas de reajustes. El control de los activos totalmente depreciados deberá mantenerse hasta su eliminación. Por ejemplo, a través de la venta, castigo, retiro, etc.
¿Los terrenos se deprecian?
De acuerdo con lo sostenido por la administración tributaria, por ejemplo, mediante el Oficio N° 1190 de 199710, existe la imposibilidad de depreciar el valor de los terrenos, por no estar sujetos a desgaste o agotamiento durante su uso o empleo. Por lo tanto, cuando se trate de bienes raíces, deberá excluirse el terreno al momento de determinar el valor del bien susceptible a depreciar. Mismo tratamiento se utiliza para otros activos que no pierdan valor durante el tiempo.
Depreciación Financiera
En Chile, la depreciación financiera es el proceso contable mediante el cual se distribuye el costo de un bien de uso (activo fijo) durante su vida útil estimada. Es una forma de reconocer que los bienes de capital pierden valor con el tiempo debido a su uso, desgaste o obsolescencia. En términos fiscales y financieros, la depreciación también afecta la determinación de la resultado financiero de una empresa, ya que es deducible como un gasto.
Las normas para la depreciación financiera están regidas principalmente por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS), que son aplicadas por las empresas que cotizan en la bolsa o aquellas que tienen una alta envergadura.
Métodos de Depreciación:
- Método lineal: Se distribuye el costo del activo de manera uniforme durante su vida útil. Es el más común.
Método de saldo decreciente: En este método, la depreciación es mayor en los primeros años de vida útil del activo y disminuye con el tiempo. - Método de unidades de producción: La depreciación se calcula en función del uso real del activo, basándose en la cantidad de producción o unidades de servicio que se estimen para ese bien.
Vida Útil de los Activos
La vida útil de los activos es el periodo durante el cual se espera que un bien de uso sea funcional y rentable. La normativa chilena, a través de la Circular N° 2.146 del Servicio de Impuestos Internos (SII), establece ciertos lineamientos y rangos de vida útil de acuerdo al tipo de bien. Por ejemplo:
- Inmuebles: 50 años
- Maquinaria: 5 a 20 años, dependiendo de su tipo
- Equipos de computación: 3 a 5 años
- Vehículos: 4 a 10 años
Es importante tener en cuenta que la vida útil debe ser una estimación razonable basada en las características y el uso previsto del activo.
Valor Residual
El valor residual es el valor estimado de un activo al final de su vida útil, es decir, el precio al que se espera vender el activo una vez que ya no sea útil para la empresa. Este valor es restado del costo inicial para calcular la depreciación.
Depreciación Tributaria vs. Depreciación Financiera
- Depreciación tributaria: Determinada por el Servicio de Impuestos Internos (SII) y que se utiliza para efectos tributarios. Existen reglas específicas sobre la tasa y el método de depreciación que pueden diferir de las reglas contables.
- Depreciación financiera: Es la que se calcula de acuerdo con las normas contables, y tiene el propósito de reflejar la pérdida de valor real de los activos de la empresa en los estados financieros.
La depreciación, tanto financiera como tributaria, tiene un impacto importante en los impuestos a la renta de las empresas. Según la Ley de Impuesto a la Renta (LIR), las empresas pueden deducir la depreciación de sus activos fijos como un gasto operativo, reduciendo así la base imponible sobre la cual se calcula el impuesto a la renta. Esto tiene un impacto directo en la carga tributaria de la empresa. Por su parte la depreciación financiera también tiene un impacto en las empresas, ya que la disminución del valor de los activos afecta el resultado, los estados financieros, y los indicadores financieros de las empresas, lo que influye a la hora de la toma de desiciones por parte de los socios.
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